Теоретические основы налоговых льгот – Реферат, страница 1

Налоговые льготы представляют собой один из элементов налогообложения, присутствующий в различных налогах и принимающий множество форм. Согласно п. 1 статьи 56 Ч.I НК РФ, «льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере».

Это определение налоговых льгот обладает одновременно широтой и конкретностью – широтой, потому что позволяет отнести к категории льготы преимущества для налогоплательщика величины вне зависимости от их формы, конкретностью, так как устанавливает необходимый и достаточный признак налоговой льготы – наличие определенных преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками.

Налоговые льготы, согласно п. 2 статьи 17 НК РФ, являются факультативным элементом обложения. Налоговые льготы, практически всегда приводят к уменьшению доходов бюджета, тем самым как бы препятствуют налогу выполнять фискальную функцию. Отсюда становится очевидным, что налоговые льготы выступают единственным элементом налогообложения, ориентированным на выполнение иной функции налогообложения – регулирующей.

Льготирование налогоплательщиков и плательщиков сборов является одним из важнейших методов осуществления налоговой политики. При установлении налоговых льгот налогооблогающие субъекты в первую очередь исходят из необходимости:

– соблюдения справедливости при перераспределении финансовых средств;

– улучшения материального положения отдельных категорий физических лиц;

– повышения финансовой устойчивости отдельных категорий организаций;

– стимулирования определённых видов деятельности производств;

– создания благоприятного инвестиционного климата в государстве или на отдельных территориях.

В зависимости от того, изменение каких элементов налогообложения предполагает та или иная налоговая льгота, и с учетом характера этих изменений, можно выделить следующие их виды:

– освобождение от уплаты налога;

– изменение срока уплаты налога;

– реструктуризация задолженности по налогам, пени и штрафам.

Изъятие — это разновидность налоговых льгот, дающих право налогоплательщику исключать из налогооблагаемой базы (освобождать от налогообложения) отдельные её части.

Скидка предоставляет налогоплательщику право уменьшения налогооблагаемой базы на сумму определённых вычетов.

Понижение ставки налога, как льгота дает возможность уплачивать налог (сбор) по ставкам меньшим, чем те, которые установлены в общем порядке.

Освобождение от уплаты налога (налоговая привилегия) предусматривает полный или частичный отказ налогооблагающего субъекта от налоговых притязаний в отношении от­дельных категорий налогоплательщиков в течение определён­ного срока или бессрочно.

Изменение срока уплаты налога — льгота, позволяющая уплачивать налоги в более поздние сроки.

Реструктуризация задолженности по налогам, пени и штрафам предоставляет налогоплательщикам возможность отсрочки исполнения обязанностей по уплате недоимок, пе­ней и штрафов за нарушения законодательства о налогах и сборах.

Наряду с льготами, предоставляемыми отдельным катего­риям налогоплательщиков, налогооблагающие субъекты мо­гут устанавливать на территории государства или части его территории льготные режимы для всех налогоплательщиков или для тех из них, которые являются нерезидентами. Такие государства и территории именуются как зоны льготного на­логообложения или иначе — оффшоры.

К числу наиболее распространенных налоговых льгот от­носятся те, которые предоставляют возможность исключения из налогооблагаемой базы отдельных её частей (изъятия) ли­бо уменьшения налогооблагаемой базы на сумму определён­ных вычетов (скидки).

Примером изъятия может служить право плательщиков налога на доходы физических лиц исключать из налогообла­гаемой базы (освобождать от налогообложения) доходы в ви­де процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты не превышают ставку рефинансирования Бан­ка России (ст. 217 НК РФ).

Разновидностью изъятия является так называемый необ­лагаемый минимум. Под ним понимается та минимальная часть объекта налогообложения, которая не облагаемая на­логом. Так, налог на доходы физических лиц не взимается с подарков, полученных налогоплательщиками, если их стои­мость не превышает 4 тыс. руб. (ст. 217 НК РФ).

Как уже определено выше, скидка предоставляет налого­плательщику право уменьшения налогооблагаемой базы на сумму определённых налоговых вычетов. Как скидку, напри­мер, следует рассматривать, предусмотренное ст. 252 НК РФ право плательщиков налога на прибыль организаций умень­шать полученные доходы на сумму произведенных ими рас­ходов (затрат).

В зависимости от того, предусмотрено ограничение разме­ра скидки или нет, выделяются лимитированные и нелимитированные скидки. Лимитированным можно признать вычет в размере 600 руб. на ребенка за каждый месяц налогового пе­риода до получения налогоплательщиком дохода, превышаю­щего 40 тыс. руб. (ст. 218 НК РФ).

Изменением срока уплаты налогов признается перенос уполномоченным органом установленного срока уплаты нало­га на более поздний. Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо её части, как с начислением процентов на неуплаченную сумму налога, так и без начисления. Изменение срока уплаты налога не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога.

К числу обстоятельств исключающих изменение срока уплаты налогов, относятся:

– возбуждение в отношении налогоплательщика, претен­дующего на льготу, уголовного дела по признакам налогового преступления;

– проведение в отношении налогоплательщика, претенду­ющего на льготу, производства по делу о налоговом право­нарушении либо по делу об административном правонаруше­нии в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации;

– наличие достаточных оснований полагать, что лицо, претендующее на льготу, воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению;

– наличие данных о том, что лицо, претендующее на льго­ту, собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

Эти же обстоятельства являются основаниями для отме­ны ранее предоставленного изменения срока уплаты налогов (сборов). Об отмене вынесенного решения в трехдневный срок письменно уведомляются заинтересованное лицо и налоговый орган по месту учёта этого лица (ст. 62 НК РФ).

Изменение срока уплаты налогов осуществляется орга­нами, в компетенцию которых входит принятие соответ­ствующих решений, к числу которых относятся:

Федеральная налоговая служба — по федеральным на­логам и сборам (за исключением налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу, го­сударственной пошлины и единого социального налога);

налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица по согласованию с финансовыми ор­ганами субъектов Российской Федерации, муниципальных об­разований соответственно — по региональным и местным на­логам;

Федеральная таможенная служба или уполномоченные ею таможенные органы — по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации;

уполномоченные органы государственной власти и ли­ца — по государственной пошлине;

Федеральная налоговая служба по согласованию с со­ответствующими органами государственных внебюджетных фондов — по единому социальному налогу.

Если законодательством предусмотрено перечисление фе­дерального налога и сбора в бюджеты разного уровня, срок уплаты такого налогового платежа в части сумм, поступаю­щих в федеральный бюджет, изменяется на основании реше­ния ФНС России. Однако в части сумм, поступающих в ни­жестоящие бюджеты, изменение сроков уплаты налогов осу­ществляется этим федеральным органом исполнительной вла­сти по согласованию с финансовыми органами субъектов Рос­сийской Федерации или муниципальных образований соответ­ственно в зависимости от того, в бюджет какого уровня они зачисляются (ст. 63 НК РФ).

Формами изменения срока уплаты налога и сбора явля­ются:

– инвестиционный налоговый кредит.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляют собой изменение срока уплаты налога при наличии соответ­ствующих оснований на срок от 1 до 6 месяцев соответствен­но с единовременной (отсрочка) или поэтапной (рассрочка) уплатой налогоплательщиком суммы задолженности (ст. 64 НК РФ).

Отсрочка (рассрочка) по уплате налога может быть предо­ставлена по одному или нескольким налогам.

К числу оснований для подобных изменений срока уплаты налога относятся:

причинение заинтересованному в льготе лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастро­фы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;

неспособность физического лица осуществить единовре­менную уплату налога из-за затруднительного имущественно­го положения;

сезонный характер производства и (или) реализации то­варов, работ или услуг, осуществляемых лицом (в соответ­ствии с Постановлением Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382 «О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения» сезонный харак­тер, например, носит заготовка сельскохозяйственной продукции и сырья, добыча драгоценных металлов и драгоценных камней из россыпных месторождений, перевозка пассажиров и грузов, погрузочно-разгрузочные работы в районах с огра­ниченным сроком навигации);

Похожие страницы:

Налоговые льготы как фактор стимулирующий развитие производства

. понятие и классификация налоговых льгот в РФ, теоретические и практические основы применения льгот в налоговой системе РФ, налоговые льготы в системе налогового планирования и другие .

Теоретические и правовые основы налогового планирования

. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ 1.1 Понятие и содержание налогового планирования 1.2 Классификация налогового планирования 2 ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ 2.1 Правовые основы налогового . незаконного использования налоговых льгот и т.д. .

Теоретические основы налогового права

. силах. Таким образом, за основу берется физическая характеристика данной . , об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и . организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и .

Методика и практика проверок использования налоговых льгот

. налоговых льгот относятся к числу недостаточно изученных и дискуссионных вопросов в налоговой теории. Исследованию теоретических аспектов налоговых льгот . Норма, 2003 12. Кучерявенко Н.П. Налоговые льготы. Основы налогового права. Учебное пособие. Харьков: .

Теоретические основы планирования инвестиционной деятельности предприятия

Теоретические основы планирования инвестиционной деятельности . – конъюнктуру рынка капитала; – льготы, получаемые инвестором от государства; – . поддержки в форме бюджетных кредитов, налоговых льгот, и т.д.; 5. минимизацию инвестиционных рисков .

]]>