ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ 7
1.1. Сущность, классификация и значение налоговых льгот 7
1.2. Роль налоговых льгот в стимулировании деятельности бизнеса 17
1.3. Влияние налоговых льгот на эффективность налоговой системы 21
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ В РФ 26
2.1. Механизм применения налоговых льгот организациями и его влияние на экономическое развитие РФ 26
2.2. Порядок и условия предоставления налоговых льгот в Российской Федерации 34
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ В РОССИИ 48
3.1. Основные направления рационального использования налоговых льгот 48
3.2. Использование зарубежного опыта применения налоговых льгот в РФ 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 72
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 76
В настоящее время проблема налоговых льгот является наименее исследованной и наиболее дискуссионной в теории налогообложения. Ни в налоговом законодательстве, ни в научных работах нет ответов на самые злободневные вопросы в этой области. В частности, не существует теоретического обоснования применения различных форм налоговых льгот, отсутствуют научно обоснованные критерии и методики расчета эффективности их предоставления. Нет пока и научно обоснованной теории необходимости контроля за эффективностью предоставленных налоговых льгот и других преференций, не установленные государственные органы, которые должны осуществлять такой контроль. Но самое главное – имеет место полная неясность в самом определении понятия «налоговая льгота».
Перечень различного рода налоговых освобождений и изъятий из налоговой системы, предоставляемых как юридическим, так и физическим лицам по всем налогам, составляет в российской налоговой системе достаточно внушительную величину, которая имеет ярко выраженную тенденцию к расширению.
При этом размер выпадающих доходов бюджетов всех уровней в связи с добавляемыми почти ежегодно исключениями из общих правил налогообложения возрастает, достигнув к настоящему времени огромных сумм.
Применяя систему налоговых льгот и санкций, государство целенаправленно воздействует на процессы структурно-технологической перестройки реального сектора экономики. Налоговая политика в современных условиях призвана стимулировать инвестиционное и инновационное развитие российской экономики.
Для оценки целесообразности применения тех или иных льгот необходимо введение критерия эффективности налоговых льгот. Налоговые льготы эффективны, если их предоставление организациям:
-способствует достижению поставленных макроэкономических задач, вытекающих из конкретной социально-экономической и политической ситуации в России;
-приводит к увеличению объемов инвестиций, выпуску прогрессивной и конкурентоспособной продукции;
-способствует улучшению социально-экономической ситуации в организациях и в регионе.
Чтобы достичь этой цели, необходимо задействовать налоговые механизмы, с одной стороны, стимулирования модернизации российской экономики, с другой – пресечения пока еще многочисленных возможностей ухода от налогообложения. В первую очередь необходимо создать экономические условия для ускорения инвестиционных и инновационных процессов в российской экономике, повышения заинтересованности российского товаропроизводителя в обновлении производственного потенциала. Для этого требуются эффективные инструменты налогового регулирования и стимулирования. Необходимо, чтобы налоговый режим целенаправленно и активно побуждал налогоплательщика энергично проводить модернизацию и обновление производства. Эффективность применения в налоговой политике той или иной формы стимулирования зависит, правда, и от условий, на которых данная поддержка предоставляется, и от уровня сознательности налогоплательщиков и их готовности направить дополнительно полученные финансовые ресурсы именно на инновационные или иные определенные государством цели.
Актуальность выпускной квалификационной работы обусловлена недостаточной изученностью механизма применения и реформирования института налоговых льгот в налоговой системе Российской Федерации.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение особенностей применения налоговых льгот в Российской Федерации, а также в некоторых зарубежных странах.
Предметом выпускной квалификационной работы является совокупность теоретических и практических аспектов механизма применения налоговых льгот в налоговой системе Российской Федерации.
Объектом выпускной квалификационной работы являются налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации.
Задачами выпускной квалификационной работы является:
– рассмотрение теоретических основ применения налоговых льгот в налоговых системах России и зарубежных стран;
– исследование роли налоговых льгот в стимулировании деятельности малого бизнеса;
– изучение роли и значения налоговых льгот в зарубежных странах;
– анализ механизма применения налоговых льгот в России и зарубежных странах;
– изучение механизма применения налоговых льгот для предприятий и их влияние на экономическое развитие России;
– исследование направления совершенствования применения налоговых льгот в Российск
ой Федерации.
Информационная база. При написании работы мы опирались на Налоговый Кодекс Российской Федерации, нормативно-правовую базу федерального, регионального и местного уровня. Аналитическую основу составили отчетные данные налоговых органов, материалы официальных сайтов. Так же мы черпали информацию из таких периодических изданий как: «Налоговый вестник», «Финансы», «Налоговая политика и практика» и др.
Теоретической основой исследования послужили труды отечественных ученых таких, как Емелина Н.В., Гашенко И.В. Латынины Н.А., Панскова В.Г., Фомина В.Н., и других, посвященные проблемам применения налоговых льгот в Российской Федерации.
Структура выпускной квалификационной работы. Исследование состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.
В первой главе выпускной квалификационной работы исследуются основные теоретические вопросы применения налоговых льгот в Российской Федерации и зарубежных странах. Кроме того, в данной главе представлена классификация налоговых льгот.
Во второй главе анализируется порядок и условия предоставления налоговых льгот как в Российской Федерации, так и развитых странах мира, таких как США, Великобритания, Германия и Канада.
В третьей главе исследуются основные пути развития рационального использования налоговых льгот.
В заключении подводятся итоги проделанной работы.
Основные и обязательные налоговые элементы приведены в статье 17 пункте 1 НК РФ. В частности это: налоговая база, объект облагаемый налогом, период уплаты налога, срок уплаты налога, ставка по налогу, правила исчисления налога, налоговый период. В ст. 17 п. 2 НК РФ говориться о том, что в определенных случаях при утверждении налога в законодательном акте о налогах и сборах могут быть предусмотрено применение налоговых льгот. Из этого мы видим, что налоговая льгота не является обязательным налоговым элементом, а относится к факультативным.
Согласно статье 56 НК РФ, льготами по налогам и сборам являются определённые преимущества, которые предоставляются отдельной категории налогоплательщиков, в соответствии с законодательством о налогах и сборов, по сравнению с другими налогоплательщиками. Налоговые льготы предоставляют возможность уплачивать налог или налоговый сбор в меньшем размере либо не уплачивать. Мы считаем, что такое определение носит обобщающий характер, и в нем не содержится общий перечень существующих видов налоговых льгот.
Для поощрения аккумуляции капитала, обновления фондов производств, стимулирования деятельности во внешней экономике, государство применяет определенную налоговую льготу. Речь идет об освобождении от налоговых взиманий и об отсрочке платежей. Понятие «налоговые каникулы» означает полное освобождение плательщика от налоговых уплат на определенный оговоренный период.
В ряде государств, при взыскании подоходного налога отмечена практика переноса финансовых потерь текущего года на доходы последующих лет либо следующего года. Также в ряде государств под налогообложение попадают консолидированные налогоплательщики, что дает возможность в пределах их баланса осуществлять взаимный зачет доходов и убытков. Часто применяют скидки по налогам в форме возврата налога тем корпорациям, чьи налоги были уплаченные ранее, а также налоговые льготы первым покупателям новых акций.
Во многих иностранных государствах различные виды льгот по налогам предоставляются с учетом формы собственности. К примеру, объекты государственной собственности, освобождаются от земельного налога, так же часто ставят льготные условия на прибыль государственных корпораций и прочее. В некоторых случаях налоговые льготы устанавливают с учетом гражданства для привлечения иностранных инвестиционных вложений. Поддержка малого бизнеса в области налогообложения со стороны государства, может быть осуществлена по нескольким направлениям: упрощение системы налогообложения, учета и отчетности по отношению к субъектам малого бизнеса, предоставление льгот по налогам, согласно действующим налоговым правилам.
Предоставление налоговых льгот для малого бизнеса заключается в предоставлении специальных льгот и является формой государственной поддержки. На данный период для малого предпринимательства действуют такие налоговые льготы как: ускоренная амортизации основных фондов производства для субъектов малого бизнеса; освобождение от налогового бремени в течении двух лет с момента регистрации для малых предприятий, работавших в строительной области, в области изготовления товаров общего спроса и др. Кроме того субъекты малого бизнеса уплачивают налог только по итогам своей работы за квартал, для них необходимость авансовых платежей отменяется.
Для современных стран расширение и усиление государственного вмешательства во многие сферы экономической жизни, уже стало характерной чертой. Разница видна только в степени этого вмешательства. В Швеции степень вмешательства больше, в США меньше, в Японии и Германии средняя. В Америке , государственное регулирование является важной составляющей частью механизма американского хозяйствования.
В западных странах вопросы налогообложения уже давно занимают приоритетное место при формировании финансового плана предприятий. При условиях высоких ставок по налогам неверный либо не полный учет фактора налогообложения может спровоцировать неблагоприятные последствие, а в некоторых случаях банкротство. При этом оптимальное применение налоговых льгот и скидок, предоставляемых законодательством, способствует обеспечению сохранности финансовых накоплений и даже расширению бизнеса и получению новых инвестиционных вливаний, благодаря экономии на налоговых выплатах, а в некоторых случаях предусмотрен возврат налоговых платежей их казны.
Налоговые льготы или освобождения от налогов часто предоставляются для решений опреде
ленного рода распределительных и социальных задач (к примеру, защита незащищенной категории граждан), для стимулирования экономической активности по определенным направлениям (сельхоз производство, инвестирование основных средств). Также они направлены на стимулирование экономического роста в конкретных областях (благотворительность, инновационные технологические разработки). Что же касается введения налоговых преференций, то оно не всегда оправдано четкими аргументами социального или экономического характера.
Предоставление налоговых льгот носит не только прямой эффект выражающийся в снижении налоговых поступлений в бюджет, но и косвенный, который является более неоднозначным и не всегда выражается в материальных потерях общества. Оценка косвенного эффекта не может быть однобокой, поскольку при введении или аннуляции определенной льготы по налогам или освобождения от налога, поведение плательщика сборов и налогов может измениться и отразиться на сфере действия прочих налоговых мер. Так же нельзя определить четкое соответствие между налоговыми льготами и задачами экономико-социальной политики, на которые эти льготы направлены. В основном, для решения определенных задач принято использовать комплекс мер, так как одна и та же мера может реализовывать абсолютно разные задачи.
В зарубежных странах также существует институт налоговых льгот: к примеру, во Франции есть налоговые скидки на каждого ребенка, причем они уменьшают налогооблагаемую базу комплексно по всем разновидностям налогов, поэтому семьи, имеющие более трех детей практически освобождены от налогов. Также за рубежом крайне серьезно развит институт стимулирующих налоговых скидок и льгот, побуждающих различные корпорации и компании проводить социально значимые работы во благо государства в целом.
1. Правовые нормативные акты
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 21.12.2014)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая, вторая) (с изм. и доп. от 01.01.2015)
3. Федеральный закон от 29.11.2012г. №202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
4. Федеральный закон Российской Федерации №379-ФЗ от 29 ноября 2014 г. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя»
2. Нормативные документы и статистические материалы
5. Отчетные данные ФНС Российской Федерации за 2012-2014гг. – http:// www.nalog.ru
6. Основные направления налоговой политики РФ на 2015 г. и на плановый период 2016 и 2017 гг. – http:// www.consultant.ru.
3. Учебники, научные труды, монографии
7. Авдеев А.А. «О порядке применения налоговых льгот (на примере налоговых льгот по налогу на прибыль организаций)». «Налоги», М., 2012.
8. Баландина А.С. Анализ теоретических аспектов налоговых льгот и налоговых преференций. М., 2013.
9. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. – 2013.
10. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги: Теория и практика: Учебное пособие. – СПб.: Спец. литер.,2011.
11. Гриценко В.В. Налоговые льготы как институт налогового права РФ // Финансовое право., 2012.
12. Дуканич Л. Налоги и налогообложение. Ростов-на-Дону.: ФЕНИКС. 2012.
13. Калаков Р. Н. О налоговых льготах и преференциях // Международный бухгалтерский учет.- 2013.
14. Калаков Р.Н. Практика предоставления налоговых льгот в зарубежных странах. М., 2013.
15. Кучерявенко Н.П. Налоговые льготы. Основы налогового права. Учебное пособие. Харьков: Легас, 2012.
16. Майданская А.Н.. Налоговые льготы как инструмент финансового регулирования малого предпринимательства: региональный аспект. Нижневартовский экономико-правовой институт (филиал) ТюмГУ, г. Нижневартовск, 2012.
17. Малинина Т. А. Оценка налоговых льгот и освобождений: зарубежный опыт и российская практика / Т. А. Малинина. – М.: Ин-т Гайдара, 2013.
18. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. М. : Закон и право, ЮНИТИ, 2012.
19. Павленко С. П. Правовая природа вычетов и освобождений по налогу на доходы физических лиц / С. П. Павленко // Налоги и налогообложение.- 2013.
20. Печенкин Ю.А. Льготы по налоговому праву России. – М., 2011.
21. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь.-5-е изд., перераб. и доп.-М., 2012.
4. Сборники статей, материалы научно-практических конференций
22. Ануфриева Е.М. Определение налогового бремени с учетом налоговых (фискальных) льгот // Известия ПГПУ. – 2012. – №28.
23. Бабажанова И.А. Соотношение терминов «льгота» и «преференция» в налоговом праве // Контентус. – 2013. – №3.
24. Баруллин С. В. Оптимизация налоговых льгот на основе их оценки // Вестник УРФУ. Серия Экономика и управление. – 2014. – № 6.
25. Башкирова Н.Н. Анализ налоговых льгот с позиции налоговых рисков государства // Современная налоговая система. – 2014. – №4.
26. Бурнышева Л.В. Проверка правомерности использования налоговых льгот в процессе камерального налогового контроля // Актуальные вопросы публичного права. – 2013. – №8.
27. Быков С. С. Классификация налоговых льгот как условие и этап оценки их эффективности // Известия Иркутской государственной экономической академии. – 2013. – №5.
28. Варакса Н.Г. Налоговая льгота как инструмент поддержки и стимулирования развития макроэкономической системы // Управленческий учет. – 2013. – №9.
29. Горский И.В. О налоговом регулировании, налоговых льготах и функциях (историко-методологический аспект) // Экономика, налоги, право. – 2014. – №3.
30. Дымченко В.И. Правовое значение налоговых льгот // Журнал российского права. 2012. №4-5.
31. Лисовская И.А. Налоговые льготы и преференции: нечеткость понятийного аппарата как источник налоговых рисков // Международный бухучет. – 2013. – №42.
32. Майбуров И. Оценка налоговых расходов и эффективности налоговых льгот: методология решения задачи // Общество и экономика. – 2013. – №4.
33. Нигматуллин И.Г. Подходы к оценке эффективности налоговых льгот Башкортостан // Налоги и налогообложение. – 2014. – №5.
34. Николаев И., Шульга И. Экономика льгот. Статья 2 // Общество и экономика. 2012. № 10.
35. Пансков В.Г. О некоторых вопросах эффективности налоговых льгот в российской налоговой системе // Инновационное развитие экономики. – 2013. – №4-5.
36. Пансков В.Г. О некоторых теоретических аспектах содержания понятия «налоговая льгота» // Финансы и кредит. – 2014. – №4.
37. Савина О.Н. Оценка эффективности налоговых льгот в условиях действующего российского налогового законодательства и направления ее совершенствования // Налоги и налогообложение. – 2013. – №8.
38. Савицкий А.И. Налоговая дискриминация и налоговые льготы // Налоговед. – 2013. – №3.
39. Таренко Е.В. Теоретические аспекты содержания понятия «налоговая льгота» // Молодой ученый. – 2014. – №2.
40. Трофимов С.В. Правовой институт льгот в налоговом законодательстве Российской Федерации // Институт законодательства и правовой информации Сперанского. – 2014. – №5.
41. Тютюрюков Н.Н., Тернопольская Г.Б., Тютюрюков В.Н. Налоговые льготы и преференции: цель – одна, а механизм – разный // Налоговая политика и практика. 2012. № 10(82). Октябрь.
42. Шакирова Р.К. О соотношении понятий «налоговые льготы» и «налоговые расходы бюджета» и оценке их эффективности // Налоги и налогообложение. – 2015. – №2.
Эта работа вам не подошла?
В нашей компании вы можете заказать консультацию по любой учебной работе от 300 руб.
Оформите заказ, а договор и кассовый чек послужат вам гарантией сохранности ваших средств. Кроме того, вы можете изменить план текущей работы на свой, а наши авторы переработают основное содержание под ваши требования